Изменение учетной политики и оценочных значений

Учетная политика является для организации основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс на местном уровне в развитие требований внешних нормативных документов, которые выполняют аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятую экономическим субъектом и формируемую на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Учетная политика как экономическая категория непрерывно развивается. Так, п. 1 ст. 8 «Учетная политика экономического субъекта» проекта нового федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что учетную политику составляет совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом[1].

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, национальными и отраслевыми стандартами (п. 2 ст. 8 проекта федерального закона «О бухгалтерском учете»).

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета экономический субъект избирает способ ведения бухгалтерского учета из числа способов, допускаемых национальными стандартами.

Если национальными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета, то экономический субъект самостоятельно разрабатывает такой способ исходя из требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, национальными и (или) отраслевыми стандартами (п. 3 ст. 8 проекта федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Учетная политика экономического субъекта должна применяться последовательно из года в год (п. 4 ст. 8 проекта федерального закона «О бухгалтерском учете»). В учетную политику могут вноситься поправки:

– при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, национальными и (или) отраслевыми стандартами;

– при разработке или избрании экономическим субъектом нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению надежности информации об объекте бухгалтерского учета;

– при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Однако наиболее привлекает внимание специалистов следующее положение из числа планируемых изменений в учетную политику: в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности за ряд лет изменение учетной политики будет производиться с начала отчетного года, но только при условии, что иное не обуславливается причиной такого изменения. Таким образом, в некоторых случаях организация сможет изменять учетную политику и в течение отчетного года. Однако это станет реальностью при утверждении проекта вышеуказанного федерального закона «О бухгалтерском учете».

В настоящее время в отношении учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, должно применяться допущение последовательности ее применения от одного отчетного периода к другому. Однако в связи с изменением нормативных документов, существенным изменением условий деятельности организации и под влиянием иных обстоятельств в учетную политику организацией могут и должны вноситься изменения.

Процесс внесения организацией изменений в учетную политику и отражения последствий этих изменений в бухгалтерском учете четко регламентирован нормативными документами и проверяется в ходе аудита бухгалтерской отчетности, когда, в частности, должно быть подтверждено соблюдение организацией принципа сопоставимости бухгалтерской отчетности, установленного Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Но если вопросам формирования учетной политики организации (как для целей бухгалтерского учета, так и в еще большей степени для целей налогообложения) и экспертизе ее содержания в ходе аудита посвящено достаточное число публикаций, то проблематика, связанная с внесением изменений в учетную политику, отражена в них явно недостаточно.

В условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) возникает необходимость в получении информации, дающей объективную картину финансового положения результатов деятельности российских организаций, многие из которых являются общественно значимыми субъектами хозяйственной деятельности.